Уважаемые налогоплательщики!

С 1 января 2020 года подпункт 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) действует в новой редакции, в силу которой налоговая ставка не может превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ).

С учетом действующих норм законодательства и правоприменительной практики, налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,3 процента, подлежит применению в отношении земельных участков соответствующей категории земель и вида разрешенного использования в случае их использования физическими лицами для ведения личного подсобного хозяйства в целях удовлетворения личных потребностей, а не в целях извлечения прибыли.

Письмом от 29.01.2019 №03-05-04-02/4987 доведена позиция Минфина России о том, что при исчислении земельного налога физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства» из категории земель сельскохозяйственного назначения, при условии установления факта использования физическими лицами данных земельных участков для предпринимательской деятельности, подлежит применению налоговая ставка по земельному налогу, установленная в отношении прочих земельных участков и не превышающая 1,5 процента.

Необходимость использования земельных участков по целевому назначению для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, была отмечена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2018 N 307-КГ18-20670 по делу N А66-16992/2017 и от 30.10.2018 N 305-КГ18-16987 по делу N А41-80451/2017.

Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования указанных земельных участков (письмо Минфина от 03.04.2019 №03-05-04-02/23083).